Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД, «вмененка») - система оподаткування окремих видів підприємницької діяльності. Саме діяльності, а не юридичної особи або підприємця, тому ЕНВД чудово поєднується з загальною або спрощеною системою оподаткування і відповідно не замінює ці системи оподаткування.
Основна відмінність ЕНВД від цих систем - те, що податок береться не з фактично отриманого, а з поставлений дохід, тобто з того, який передбачається. Так що, по суті - ЕНВД не податок, а державний оброк.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видів підприємницької діяльності:
- Побутові послуги, їх групи, підгрупи, види і (або) окремі побутові послуги, що класифікуються відповідно до Класифікація послуг населенню;
- Ветеринарні послуги;
- Послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
- Послуги зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
- Автотранспортні послуги з перевезення пасажирів і вантажів, що надаються індивідуальними підприємцями, які мають на праві власності або іншому праві (користування, володіння і (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;
- Роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі. Для цілей цієї глави роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якої єдиний податок не застосовується;
- Роздрібна торгівля, здійснювана через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі;
- Надання послуг громадського харчування, здійснюваних через об'єкти організації громадського харчування (за винятком надання послуг громадського харчування установами освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення) з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування. Для цілей цієї глави надання послуг громадського харчування, здійснюваних через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якої єдиний податок не застосовується;
- Послуги громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;
- Поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами;
- Поширення і (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепи-розпуски, річкових судах;
- Надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями та підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу приміщень для тимчасового розміщення та проживання не більше 500 квадратних метрів;
- Надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів та інших об'єктів), а також об'єктів організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;
- Надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок для організації торгових місць в стаціонарній торговельній мережі, а також для розміщення об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів та інших об'єктів) та об'єктів організації громадського харчування, не мають залів обслуговування відвідувачів.
Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і використовуваний для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.
Базова прибутковість - умовна місячна прибутковість у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу.
Коригуючі коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, що показують ступінь впливу того чи іншого умови на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком.
K1 - встановлюваний на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації в попередньому періоді. Коефіцієнт-дефлятор визначається і, підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.
К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, фактичний період часу здійснення діяльності, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і ( або) розміщення реклами, та інші особливості.
При введенні ЕНВД на своїй території представницькі органи вправі встановити значення коефіцієнта К2, зазначеного в статті 346.27 Податкового кодексу РФ, або значення даного коефіцієнта, що враховують особливості ведення підприємницької діяльності (подп. 3 п. 3 ст. 346.26 Податкового РФ).
Підприємці зобов'язані сплачувати єдиний податок на поставлений дохід, якщо в місті або районі, де діє підприємець (організація), введений цей податок, і комерсант займається діяльністю, яка обкладається податком на поставлений дохід.
Сплачуючи податок на поставлений дохід, організації та підприємці звільняються від таких податків:
- податок на додану вартість;
- податок на доходи фізичних осіб (з доходів, отриманих від підприємницької діяльності);
- єдиний соціальний податок;
- податок на майно фізичних осіб (з майна, використовуваного у підприємницькій діяльності).
Індивідуальні підприємці, які є платниками ЕНВД, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації, а також виконують обов'язки податкових агентів.
Сплата ЕНВД, аналогічно сплату єдиного податку при спрощеній системі оподаткування не позбавляє працівників індивідуального підприємця, що застосовує спеціальні режими оподаткування, права на отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності (за винятком допомоги по тимчасовій непрацездатності у зв'язку з нещасним випадком на виробництві або професійним захворюванням).
При цьому допомога виплачується за рахунок таких джерел:
- коштів ФСС Росії - в частині суми допомоги, що не перевищує за повний календарний місяць МРОТ;
- коштів роботодавців - в частині суми допомоги, що перевищує МРОТ, встановлений федеральним законом.
Це пов'язано з тим, що частина податків, що сплачуються при застосуванні спеціальних податкових режимів, за встановленими нормативами підлягає перерахуванню органами федерального казначейства в бюджет ФСС Росії.
Що стосується самого підприємця, тут ситуація інша. Право на отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок ФСС Росії настає у ПБОЮЛ і адвокатів тільки після сплати ними добровільного внеску в соцстрах. До такого ж висновку прийшов і Конституційній Суд РФ у визначенні від 7 лютого 2003 № 65-О.
Платники ЕНВД також зобов'язані обчислити і сплатити страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Базою для нарахування цих внесків є нараховані за всіма підставами виплати на користь працівників.
Виняток становлять лише виплати, зазначені у Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до ФСС Росії, затвердженому постановою Уряду РФ від 7 липня 1999 № 765. Даний Перелік є вичерпним.
Джерела та додаткова інформація: